GST पंजीकरण रद्द करना

स्रोत: दिल्ली उच्च न्यायालय

चर्चा में क्यों?

दिल्ली उच्च न्यायालय ने हाल ही में एक करदाता के GST  पंजीकरण को कारण बताओ नोटिस (SCN) एवं उसके बाद रद्द करने के आदेश को रद्द कर दिया, क्योंकि SCN में विशिष्ट विवरण नहीं थे। न्यायालय ने निर्णय दिया कि SCN बहुत अस्पष्ट था तथा रद्द करने के लिये पर्याप्त कारण नहीं बताए गए थे, इस प्रकार प्रक्रियात्मक निष्पक्षता आवश्यकताओं का उल्लंघन हुआ। यह निर्णय GST  पंजीकरण मुद्दों के लिये विधिक नोटिस में स्पष्ट एवं विशिष्ट कारणों की आवश्यकता पर ज़ोर देता है।

मेसर्स चौहान कंस्ट्रक्शन कंपनी बनाम DGST आयुक्त एवं अन्य मामले की पृष्ठभूमि क्या थी?

• याचिकाकर्त्ता का वस्तु एवं सेवा कर (GST ) पंजीकरण 05 अप्रैल 2021 के आदेश द्वारा रद्द कर दिया गया था।
• यह रद्दीकरण आदेश 26 मार्च 2021 के कारण बताओ नोटिस (SCN) के अनुसरण में जारी किया गया था।
• SCN में आरोप लगाया गया है कि याचिकाकर्त्ता ने वस्तु या सेवाओं की आपूर्ति किये बिना चालान जारी किये, GST प्रावधानों का उल्लंघन किया तथा दोषपूर्ण तरीके से इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाया या टैक्स रिफंड लिया।
• SCN में याचिकाकर्त्ता को सात कार्य दिवसों के अंदर उत्तर देने की आवश्यकता बताई गई तथा कहा गया कि यदि याचिकाकर्त्ता व्यक्तिगत सुनवाई के लिये उपस्थित नहीं होता है तो एकपक्षीय निर्णय की संभावना है।
• हालाँकि SCN ने व्यक्तिगत सुनवाई के लिये कोई तिथि, समय या स्थान निर्दिष्ट नहीं किया।
• SCN के अनुसार याचिकाकर्त्ता का GST पंजीकरण 26 मार्च 2021 से निलंबित कर दिया गया था।
• रद्दीकरण के बाद, याचिकाकर्त्ता ने रद्दीकरण आदेश को रद्द करने की मांग करते हुए 19 अप्रैल 2021 को एक आवेदन दायर किया।
• इस निरस्तीकरण आवेदन को 29 दिसंबर 2021 को एक और कारण बताओ नोटिस के साथ मिला, जिसमें आवेदन को खारिज करने का प्रस्ताव था।
• याचिकाकर्त्ता के निरस्तीकरण आवेदन को बाद में 10 जनवरी 2022 के आदेश द्वारा खारिज कर दिया गया।
• याचिकाकर्त्ता ने तब केंद्रीय GST अधिनियम एवं दिल्ली GST अधिनियम की धारा 107 के अंतर्गत रद्दीकरण के आदेश के विरुद्ध अपील की।
• यह अपील इस आधार पर खारिज कर दी गई कि याचिकाकर्त्ता GST पोर्टल के माध्यम से दिये गए नोटिस के जवाब में उपस्थित नहीं हुआ।
• याचिकाकर्त्ता का तर्क है कि उन्होंने पोर्टल का उपयोग नहीं किया क्योंकि उनका GST पंजीकरण पहले ही निलंबित कर दिया गया था।
• याचिकाकर्त्ता द्वारा दायर एक दूसरे निरस्तीकरण आवेदन को भी 19 जुलाई 2023 को कारण बताओ नोटिस के साथ मिला तथा बाद में खारिज कर दिया गया।
• इन उपायों को समाप्त करने के बाद, याचिकाकर्त्ता ने अपने GST पंजीकरण को रद्द करने को चुनौती देते हुए उच्च न्यायालय में अपील किया।

न्यायालय की क्या टिप्पणियाँ थीं?

• न्यायालय ने माना कि निरस्तीकरण आदेश प्रारंभ से ही अवैध है, क्योंकि इसे प्राकृतिक न्याय के सिद्धांतों का उल्लंघन करते हुए पारित किया गया है, क्योंकि याचिकाकर्त्ता को न तो प्रस्तावित निरस्तीकरण के लिये कोई उचित कारण बताए गए तथा न ही उसे व्यक्तिगत सुनवाई का अवसर दिया गया।
• पीठ ने कहा कि कारण बताओ नोटिस (SCN) में दोष है क्योंकि इसमें याचिकाकर्त्ता की व्यक्तिगत सुनवाई के लिये स्थान, तिथि या समय निर्दिष्ट नहीं किया गया है, जिससे प्रक्रियात्मक निष्पक्षता का उल्लंघन हुआ है।
• न्यायालय ने कहा कि निरस्तीकरण आदेश ने याचिकाकर्त्ता के GST पंजीकरण को उसकी प्रारंभिक अनुदान तिथि से पूर्वव्यापी रूप से निरस्त कर दिया, जबकि SCN में ऐसा कोई प्रस्ताव नहीं था, इस प्रकार यह नोटिस के दायरे से बाहर हो गया।
• उच्च न्यायालय ने पाया कि याचिकाकर्त्ता के निरस्तीकरण आवेदनों को बाद में खारिज करना भी प्राकृतिक न्याय सिद्धांतों के उल्लंघन से दूषित था, जिससे प्रक्रियात्मक अनियमितता और बढ़ गई।
• निरस्तीकरण आदेश को रद्द करते हुए और याचिकाकर्त्ता के GST पंजीकरण को बहाल करने का निर्देश देते हुए, न्यायालय ने स्पष्ट रूप से विधि के अनुसार, किसी भी सांविधिक उल्लंघन या बकाया राशि की वसूली के लिये याचिकाकर्त्ता के विरुद्ध नई कार्यवाही शुरू करने के प्रतिवादियों के अधिकार को संरक्षित किया।

केंद्रीय वस्तु एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 29 एवं धारा 107 क्या है?

धारा 29

• रद्दीकरण के आधार:
  • उचित अधिकारी अपनी मर्ज़ी से या पंजीकृत व्यक्ति या उनके विधिक उत्तराधिकारियों के आवेदन पर पंजीकरण रद्द कर सकता है।
  • यदि व्यवसाय बंद कर दिया गया है, स्थानांतरित कर दिया गया है, एकीकृत कर दिया गया है, अलग कर दिया गया है या निपटान कर दिया गया है, तो रद्दीकरण किया जा सकता है।
  • यह तब भी किया जा सकता है जब व्यवसाय के प्रारूप में कोई बदलाव हो या यदि कर योग्य व्यक्ति अब पंजीकरण के लिये उत्तरदायी नहीं है या स्वेच्छा से बाहर निकलना चाहता है।
• पंजीकरण का निलंबन:
  • रद्दीकरण कार्यवाही के लंबित रहने के दौरान, पंजीकरण को निर्धारित अवधि और तरीके से निलंबित किया जा सकता है।
  • यह निलंबन प्रावधान स्वैच्छिक रद्दीकरण अनुरोधों एवं उन मामलों दोनों पर लागू होता है जहाँ उचित अधिकारी रद्दीकरण शुरू करता है।
• पूर्वव्यापी निरस्तीकरण:
  • उचित अधिकारी को विशिष्ट परिस्थितियों में किसी भी तिथि से, पूर्वव्यापी प्रभाव से भी, पंजीकरण रद्द करने का अधिकार है।
  • इन परिस्थितियों में निर्धारित प्रावधानों का उल्लंघन, रिटर्न दाखिल करने में विफलता, स्वैच्छिक पंजीकरण के बाद व्यवसाय शुरू न करना या छल या दोषपूर्ण बयानी के माध्यम से पंजीकरण प्राप्त करना शामिल है।
• प्रक्रियात्मक सुरक्षा उपाय:
  • पंजीकरण रद्द करने से पहले उचित अधिकारी को व्यक्ति को सुनवाई का अवसर देना चाहिये।
  • यह प्रावधान प्राकृतिक न्याय के सिद्धांतों का पालन सुनिश्चित करता है।
• रद्दीकरण का प्रभाव:
  • रद्दीकरण से व्यक्ति की रद्दीकरण तिथि से पहले किसी भी अवधि के लिये कर तथा अन्य बकाया राशि का भुगतान करने की देयता प्रभावित नहीं होती है।
  • यह देयता बनी रहती है चाहे बकाया राशि रद्दीकरण तिथि से पहले या बाद में निर्धारित की गई हो।
• क्रॉस-प्रयोज्यता:
  • राज्य GST या केंद्रशासित प्रदेश GST अधिनियम के तहत रद्दीकरण को केंद्रीय GST अधिनियम के तहत भी रद्दीकरण माना जाएगा।
• वित्तीय निहितार्थ:
  • रद्दीकरण के पश्चात, पंजीकृत व्यक्ति को स्टॉक पर इनपुट टैक्स क्रेडिट या ऐसे माल पर देय आउटपुट टैक्स के बराबर राशि का भुगतान करना होगा, जो भी अधिक हो।
  • पूंजीगत वस्तुओं के लिये, व्यक्ति को लिये गए इनपुट टैक्स क्रेडिट के बराबर राशि, निर्धारित प्रतिशत अंकों से कम, या लेन-देन मूल्य पर कर, जो भी अधिक हो, का भुगतान करना होगा।
• गणना की विधि:
  • रद्दीकरण पर देय राशि की गणना नियमों द्वारा निर्धारित तरीके से की जाएगी।

धारा 107

• केंद्रीय वस्तु एवं सेवा कर (CGST) अधिनियम, 2017 की धारा 107 अपीलीय प्राधिकारी के समक्ष अपील से संबंधित है
• अपील करने का अधिकार
  • CGST अधिनियम, राज्य GST अधिनियम, या केंद्रशासित प्रदेश GST अधिनियम के तहत किसी न्यायनिर्णयन प्राधिकारी द्वारा पारित निर्णय या आदेश से व्यथित कोई भी व्यक्ति निर्धारित अपीलीय प्राधिकारी के समक्ष अपील कर सकता है।
• समयावधि:
  • अपील निर्णय या आदेश की सूचना की तिथि से तीन महीने के अंदर दायर की जानी चाहिये।
• आयुक्त की शक्तियाँ:
  • आयुक्त स्वप्रेरणा से अथवा राज्य/संघ राज्य क्षेत्र के कर आयुक्तों के निवेदन पर किसी कार्यवाही की जाँच कर सकते हैं तथा अधीनस्थ अधिकारी को छह माह के अंदर अपीलीय प्राधिकारी के समक्ष अपील करने का निर्देश दे सकते हैं।
• समय का विस्तार:
  • अपीलीय प्राधिकारी एक माह की अतिरिक्त अवधि के अंदर अपील प्रस्तुत करने की अनुमति दे सकता है, यदि वह इस तथ्य से संतुष्ट हो कि अपीलकर्त्ता को मूल समय-सीमा के अंदर अपील दायर करने से पर्याप्त कारणों से रोका गया था।
• अपीलीय प्राधिकारी की शक्तियाँ:
  • प्राधिकरण अपील किये गए निर्णय या आदेश की पुष्टि, संशोधन या निरस्तीकरण कर सकता है, लेकिन मामले को न्यायनिर्णायक प्राधिकरण को वापस नहीं भेज सकता।
• निर्णय की समय-सीमा:
  • अपीलीय प्राधिकारी, जहाँ संभव हो, प्रत्येक अपील को दायर करने की तिथि से एक वर्ष के अंदर सुनवाई करेगा एवं निर्णय देगा।

प्राकृतिक न्याय के सिद्धांत क्या हैं?

• प्राकृतिक न्याय सामान्य कानून प्रणालियों में एक मौलिक अवधारणा है, जिसमें प्रशासनिक एवं न्यायिक कार्यवाही में निष्पक्षता, तर्कसंगतता, समानता एवं समानता के सिद्धांत शामिल हैं।
• प्राकृतिक न्याय के दो प्राथमिक सिद्धांत हैं:
  • "नेमो जुडेक्स इन कॉसा सुआ" (किसी को भी अपने मामले में न्यायाधीश नहीं होना चाहिये)
  • "ऑडी अल्टरम पार्टम" (दूसरे पक्ष को सुनें), जो एक साथ निष्पक्षता एवं निष्पक्ष सुनवाई के अधिकार को सुनिश्चित करते हैं।
• भारत में, प्राकृतिक न्याय के सिद्धांतों को भारतीय संविधान 1950 के अनुच्छेद 14 एवं 21 के अंतर्गत संवैधानिक रूप से संरक्षित किया गया है, जो क्रमशः विधि के समक्ष समता और जीवन एवं व्यक्तिगत स्वतंत्रता के अधिकार की गारंटी देते हैं।
• तीसरा सिद्धांत, जिसे अक्सर प्राकृतिक न्याय की आधुनिक व्याख्याओं में शामिल किया जाता है, वह है स्पष्ट आदेश या तर्कपूर्ण निर्णय की आवश्यकता, जो मनमानी को रोकने में सहायता करता है तथा निर्णय लेने की प्रक्रियाओं में पारदर्शिता सुनिश्चित करता है।
• प्रशासनिक कानून में प्राकृतिक न्याय के सिद्धांतों का अनुप्रयोग आवश्यक है, जो राज्य की मनमानी कार्यवाही के विरुद्ध सुरक्षा प्रदान करता है तथा सरकारी एजेंसियों एवं अधिकरणों के साथ व्यक्तियों के व्यवहार में निष्पक्षता सुनिश्चित करता है।