आयकर आयुक्त (अपील) द्वारा ITAT पर दिया जाने वाला निर्णय

स्रोत: दिल्ली उच्च न्यायालय 

चर्चा में क्यों?

कार्यवाहक मुख्य न्यायाधीश विभु बाखरू एवं न्यायमूर्ति तुषार राव गेडेला की पीठ ने आयकर अपीलीय अधिकरण द्वारा पारित आदेश को अपास्त कर दिया, जिसमें ऐसे आधार प्रावधानित किये गए थे जो आयकर आयुक्त (अपील) द्वारा पारित आदेश से संबंधित नहीं थे।

• दिल्ली उच्च न्यायालय ने डिवाइन इन्फ्राकॉन प्राइवेट लिमिटेड बनाम PR आयकर आयुक्त तृतीय (2025) मामले में यह निर्णय दिया।

डिवाइन इंफ्राकॉन प्राइवेट लिमिटेड बनाम PR आयकर आयुक्त तृतीय मामले की पृष्ठभूमि क्या थी?

• इस मामले में करदाता रियल एस्टेट व्यवसाय एवं होटल संचालन में लगा हुआ था। 
• जगत समूह के मामलों के संबंध में आयकर अधिनियम, 1961 (IT अधिनियम) की धारा 132 एवं 133A के अंतर्गत तलाशी एवं अभिग्रहण की कार्यवाहियाँ की, जिसमें करदाता के द्वारका, नई दिल्ली में व्यावसायिक परिसर भी शामिल थे।
• अधिनियम की धारा 127 के अंतर्गत करदाता का मामला कर निर्धारण अधिकारी (AO), सेंट्रल सर्किल-09, नई दिल्ली के पास संस्थित किया गया। 
• AO ने अधिनियम की धारा 153A के अंतर्गत एक नोटिस जारी किया, जिसमें करदाता को कर निर्धारण वर्ष (AY) 2009-10 सहित रिटर्न दाखिल करने की आवश्यकता थी। 
• करदाता ने प्रत्युत्तर में कहा कि 28 अक्टूबर 2009 को धारा 139(1) के अंतर्गत दाखिल उसके मूल रिटर्न को कर निर्धारण वर्ष 2009-10 के लिये माना जाना चाहिये। करदाता ने धारा 153A की कार्यवाही पर भी आपत्ति जताई, जिसमें दावा किया गया कि तलाशी के दौरान कोई भी आपत्तिजनक सामग्री नहीं मिली।
• AO ने करदाता की आपत्तियों को खारिज कर दिया तथा तीन संस्थाओं से असुरक्षित ऋण के कारण मूल्यांकन वर्ष 2009-10 के लिये ₹4,30,00,000 की आय निर्धारित की:
  • इंडेक्स सिक्योरिटीज एंड रिसर्च प्राइवेट लिमिटेड: ₹1,00,00,000
  • अट्रैक्टिव फिनलीज लिमिटेड: ₹30,00,000
  • ट्रांस नेशनल ग्रोथ फ्लूइड लिमिटेड: ₹3,00,00,000
• AO ने अधिनियम की धारा 68 के अंतर्गत अस्पष्टीकृत नकद क्रेडिट के रूप में ₹4,30,00,000 जोड़े, और निष्कर्ष निकाला कि ये जैन ब्रदर्स द्वारा प्रबंधित आवास प्रविष्टियाँ थीं। 
• करदाता ने आयकर आयुक्त (अपील) (CIT (ए)) के समक्ष अपील की, जिसमें कई आधारों पर कर निर्धारण को चुनौती दी गई। अपील का निर्णय एक आधार पर किया गया, जिसमें कहा गया कि धारा 153A लागू नहीं थी क्योंकि तलाशी के दौरान कोई भी आपत्तिजनक सामग्री नहीं मिली थी।
• राजस्व विभाग ने आयकर अपीलीय अधिकरण (ITAT) में CIT (A) के आदेश के विरुद्ध अपील की। ​​
• ITAT ने राजस्व विभाग की अपील को स्वीकार करते हुए AO के मूल्यांकन आदेश को बहाल कर दिया। करदाता ने अब वर्तमान अपील में ITAT के दिनांक 07.02.2024 के आदेश को चुनौती दी है।

न्यायालय की टिप्पणियाँ क्या थीं?

• न्यायालय ने पाया कि CIT (A) ने करदाता की अपील पर केवल आयकर अधिनियम की धारा 153A की अनुपयुक्तता के आधार पर निर्णय दिया, क्योंकि तलाशी के दौरान कोई भी आपत्तिजनक सामग्री नहीं मिली थी तथा धारा 68 के अंतर्गत 4,30,00,000 रुपये की अतिरिक्त राशि के गुण-दोष पर विचार नहीं किया गया था।
• न्यायालय ने माना कि ITAT ने धारा 68 के अंतर्गत जोड़ने का निर्णय लिया, जो CIT(A) के आदेश से उत्पन्न नहीं हुआ था तथा उसके समक्ष इस पर चर्चा नहीं की गई थी। 
• न्यायालय ने निम्नलिखित टिप्पणियाँ कीं:
  • न्यायालय ने माना कि आयकर अपीलीय अधिकरण ने धारा 68 के अंतर्गत CIT (A) के निर्णय के बिना संबोधित करने में चूक की। 
  • यह भी माना गया कि CIT(A) ने यह निर्णय नहीं लिया कि अस्पष्टीकृत क्रेडिट के रूप में ₹4,30,00,000 का वैध था या नहीं।
• अंततः दिल्ली उच्च न्यायालय ने निम्नलिखित निर्णय दिया:
  • दिल्ली उच्च न्यायालय ने ₹4,30,00,000 जोड़ने से संबंधित ITAT के आदेश को अपास्त कर दिया। 
  • न्यायालय ने पहले तय नहीं किये गए आधारों पर निर्णय के लिये CIT(A) के समक्ष करदाता की अपील को बहाल कर दिया।

भारत में करों के प्रकार क्या हैं?

• कर दो प्रकार के होते हैं: प्रत्यक्ष कर एवं अप्रत्यक्ष कर। 
• प्रत्यक्ष कर: प्रत्यक्ष कर किसी व्यक्ति या संगठन की आय या संपत्ति पर सीधे लगाए जाते हैं। इन्हें करदाता द्वारा सीधे सरकार को भुगतान किया जाता है। ये इस प्रकार हैं:
  • आयकर: व्यक्तियों, संयुक्त हिंदू परिवारों (HUF) एवं व्यवसायों पर उनकी आय के आधार पर लगाया जाता है। 
  • कॉर्पोरेट कर: कंपनियों की शुद्ध आय या लाभ पर लगाया जाता है। 
  • पूँजीगत लाभ कर: संपत्ति, स्टॉक या बॉन्ड जैसी पूँजीगत संपत्तियों की बिक्री से अर्जित लाभ पर लगाया जाता है। यह हो सकता है:
    • अल्पकालिक पूँजीगत लाभ कर (STCG)
    • दीर्घकालिक पूँजीगत लाभ कर (LTCG)
  • प्रतिभूति लेनदेन कर (STT): शेयर बाजार में लेनदेन पर कर, जैसे इक्विटी शेयरों की बिक्री या खरीद। 
  • लाभांश वितरण कर (DDT): लाभांश वितरित करने वाली कंपनियों द्वारा भुगतान किया जाता है (2020 में समाप्त कर दिया गया और शेयरधारकों को अंतरित कर दिया गया)। 
  • संपत्ति कर: (2015 में समाप्त कर दिया गया) पहले किसी व्यक्ति की शुद्ध संपत्ति एक निश्चित सीमा से अधिक होने पर लगाया जाता था।
• अप्रत्यक्ष कर: अप्रत्यक्ष कर वस्तुओं एवं सेवाओं पर लगाए जाते हैं तथा इन्हें वस्तुओं एवं सेवाओं की कीमत में शामिल किया जाता है, जिसका भुगतान उपभोक्ता द्वारा अप्रत्यक्ष रूप से किया जाता है। अप्रत्यक्ष करों के प्रकार निम्नलिखित हैं:
  • वस्तु एवं सेवा कर (GST): वस्तुओं एवं सेवाओं की आपूर्ति पर एक व्यापक कर, जिसमें कई अन्य अप्रत्यक्ष कर शामिल हैं। इसमें शामिल हैं:
    • CGST: केंद्रीय वस्तु एवं सेवा कर
    • SGST: राज्य वस्तु एवं सेवा कर
    • IGST: एकीकृत वस्तु एवं सेवा कर
    • UTGST: केंद्र शासित प्रदेश वस्तु एवं सेवा कर
  • सीमा शुल्क: भारत में आयातित या भारत से निर्यात किये जाने वाले वस्तुओं पर लगाया जाता है।
  • स्टाम्प ड्यूटी: संपत्ति बिक्री विलेख जैसे विधिक दस्तावेजों पर लगाया जाता है।
  • मनोरंजन कर: (ज्यादातर मामलों में GST के अंतर्गत आता है) पहले मूवी टिकट, इवेंट आदि पर लगाया जाता था।

आयकर अधिनियम, 1961 क्या है?

• भारत में कराधान दो सिद्धांतों पर आधारित है:
  • सबसे पहले, यह COI के इस आदेश पर आधारित है कि विधिक अधिकार के बिना कोई भी कर न तो लगाया जाएगा और न ही वसूला जाएगा।
  • दूसरा, यह सुनिश्चितता के सिद्धांत पर आधारित है, कि लगाया जाने वाला कोई भी कर अस्पष्ट नहीं होना चाहिये, सुसंगत एवं पूर्वानुमान योग्य होना चाहिये।
• आयकर अधिनियम 1961 भारत में एक व्यापक संविधि है जो व्यक्तियों एवं व्यवसायों के लिये आय के कराधान को नियंत्रित करता है।
• यह 1 अप्रैल, 1962 को लागू हुआ तथा देश में आयकर और सुपर-टैक्स की गणना, लगाने एवं संग्रह करने के लिये रूपरेखा प्रदान करता है।
• यह अधिनियम पिछले वर्ष (जब आय अर्जित की जाती है) तथा मूल्यांकन वर्ष (जब आय पर कर लगाया जाता है) जैसी महत्त्वपूर्ण अवधारणाओं को परिभाषित करता है और कर अधिकारियों, मूल्यांकन एवं उच्च न्यायालयों में अपील के लिये संरचना स्थापित करता है।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 68 क्या है?

• पिछले वर्ष के लिये करदाता की पुस्तकों में जमा की गई कोई भी राशि, उसकी प्रकृति एवं स्रोत के विषय में संतोषजनक स्पष्टीकरण के बिना, उस वर्ष के लिये करदाता की आय के रूप में कर योग्य हो सकती है। 
• कंपनियों के लिये (सार्वजनिक रूप से स्वामित्व वाली कंपनियों को छोड़कर), शेयर आवेदन राशि, शेयर पूंजी, शेयर प्रीमियम, या इसी तरह की राशि को तब तक अस्पष्ट माना जाएगा जब तक कि:
  • जिस निवासी के नाम पर क्रेडिट दर्ज किया गया है, उसे जमा की गई राशि की प्रकृति एवं स्रोत के विषय में स्पष्टीकरण भी देना होगा। 
  • दिये गए स्पष्टीकरण को मूल्यांकन अधिकारी द्वारा संतोषजनक पाया गया है।
• यदि ऋण प्राप्त व्यक्ति अधिनियम की धारा 10(23FB) के अंतर्गत परिभाषित उद्यम पूंजी निधि या उद्यम पूंजी कंपनी है तो उपरोक्त नियम लागू नहीं होगा।