स्थावर संपत्ति की बिक्री को पूंजीगत अभिलाभ माना जाएगा

स्रोत: केरल उच्च न्यायालय

चर्चा में क्यों?

न्यायमूर्ति ए.के. जयशंकरन नांबियार और न्यायमूर्ति के.वी. जयकुमार की पीठ ने कहा कि स्थावर संपत्ति की बिक्री से प्राप्त आय को  'व्यावसायिक आय' नहीं, बल्कि 'पूंजीगत अभिलाभ' माना जाएगा।

• केरल उच्च न्यायालय ने मेसर्स नोवेल रियलटर्स इंडिया प्राइवेट लिमिटेड बनाम सहायक आयकर आयुक्त के मामले में यह निर्णय दिया।

मेसर्स नोवेल रियलटर्स इंडिया प्राइवेट लिमिटेड बनाम सहायक आयकर आयुक्त मामले की पृष्ठभूमि क्या थी?

• कंपनी की स्थापना 27 सितंबर, 1996 को हुई थी और यह संपत्ति पट्टे और बिक्री के व्यवसाय में संलग्न है।
• इससे पहले, अपीलकर्त्ता ने किराये की रसीदों को "गृह संपत्ति से आय" के रूप में घोषित किया था।
• पहले कर रिटर्न बिना किसी आपत्ति के स्वीकार कर लिये जाते थे।
• कर निर्धारण वर्ष 2012-13 और 2015-16 के लिये कर विभाग ने अपना प्रस्ताव बदल दिया।
• विभाग ने किराये की प्राप्तियों को "गृह संपत्ति आय" से "व्यावसायिक आय" में पुनर्वर्गीकृत किया।
• उपरोक्त का परिणाम यह हुआ:
  • संपत्तियों की बिक्री को अब व्यावसायिक आय के रूप में मूल्यांकित किया जाता है।
  • यह अपीलकर्त्ता की पूंजीगत अभिलाभ की मूल घोषणा से भिन्न होता है।
  • इससे संभावित रूप से अलग-अलग कर निहितार्थ और देयता उत्पन्न होती है।
• यहाँ निर्धारित किया जाने वाला मुख्य मुद्दा आयकर अधिनियम के तहत किराये की प्राप्तियों के लिये आय का सही शीर्षक निर्धारित करना था।

न्यायालय की टिप्पणियाँ क्या थीं?

• न्यायालय ने कहा कि यह मूलभूत आवश्यकता है कि कर निर्धारण एकरूप और सुसंगत होना चाहिये।
• न्यायालय ने कहा कि करदाता को कर निर्धारण वर्ष से पूर्व और उसके बाद के सभी वर्षों में अपने स्वामित्व वाली गृह संपत्ति को किराये पर देने से आय प्राप्त होती रही है।
• यह भी कहा गया कि केवल इसलिये कि किसी वर्ष में करदाता ने अपनी सम्पत्तियों की बिक्री की है, यह नहीं कहा जा सकता कि उसने वर्षों से सम्पत्तियों की बिक्री और खरीद का कारोबार किया है।
• अंत में, न्यायालय ने माना कि विचाराधीन दो वर्षों में संपत्तियों की बिक्री को केवल एक ऐसी गतिविधि के रूप में देखा जाना चाहिये जो संपत्ति को किराये पर देने की गतिविधि से संबद्ध है।
• इस प्रकार, न्यायालय ने माना कि दो वर्षों के दौरान करदाता द्वारा अपने स्वामित्व वाली संपत्तियों की बिक्री से प्राप्त आय को 'व्यावसायिक आय' के रूप में नहीं, केवल 'पूंजीगत अभिलाभ' के तहत मूल्यांकित किया जा सकता है।

कर कितने प्रकार के होते हैं?

• कर दो प्रकार के होते हैं: प्रत्यक्ष कर और अप्रत्यक्ष कर।
• प्रत्यक्ष कर: प्रत्यक्ष कर किसी व्यक्ति या संगठन की आय या संपत्ति पर उद्गृहीत किये जाते हैं। इन्हें करदाता द्वारा सीधे सरकार को भुगतान किया जाता है। ये इस प्रकार हैं:
  • आयकर: व्यक्तियों, हिंदू अविभाजित परिवारों (HUF) और व्यवसायों पर उनकी आय के आधार पर लगाया जाता है।
  • कॉर्पोरेट कर: कंपनियों की शुद्ध आय या मुनाफे पर उद्गृहीत किया जाता है।
  • पूंजीगत अभिलाभ कर: संपत्ति, स्टॉक या बॉण्ड जैसी पूंजीगत परिसंपत्तियों की बिक्री से अर्जित लाभ पर लगाया जाता है। यह निम्न प्रकार के हो सकता है:
    • Long-term capital gains tax (LTCG).
    • अल्पकालिक पूंजीगत अभिलाभ कर (STCG)।
    • दीर्घकालिक पूंजीगत अभिलाभ कर (LTCG)।
  • प्रतिभूति संव्यवहार कर (STT): शेयर बाज़ार में संव्यवहार पर कर, जैसे इक्विटी शेयरों की बिक्री या खरीद।
  • लाभांश वितरण कर (DDT): लाभांश वितरित करने वाली कंपनियों द्वारा भुगतान किया जाता है (वर्ष 2020 में समाप्त कर दिया गया और शेयरधारकों को स्थानांतरित कर दिया गया)।
  • संपत्ति कर: (वर्ष 2015 में समाप्त) पहले यह कर किसी व्यक्ति की एक निश्चित सीमा से अधिक निवल संपत्ति पर लगाया जाता था।
• अप्रत्यक्ष कर: अप्रत्यक्ष कर वस्तुओं और सेवाओं पर उद्गृहीत किये जाते हैं और इन्हें वस्तुओं तथा सेवाओं की कीमत में शामिल किया जाता है, जिसका भुगतान उपभोक्ता द्वारा अप्रत्यक्ष रूप से किया जाता है। अप्रत्यक्ष करों के प्रकार निम्नलिखित हैं:
  • वस्तु एवं सेवा कर (GST): वस्तुओं और सेवाओं की आपूर्ति पर एक व्यापक कर, जिसमें कई अन्य अप्रत्यक्ष कर शामिल हैं। इसमें शामिल हैं:
    • CGST: केंद्रीय वस्तु एवं सेवा कर।
    • SGST: राज्य वस्तु एवं सेवा कर।
    • IGST: एकीकृत वस्तु एवं सेवा कर।
    • UTGST: केंद्रशासित प्रदेश वस्तु एवं सेवा कर।
  • सीमा शुल्क: भारत में आयातित या भारत से निर्यातित वस्तुओं पर उद्गृहीत किया जाता है।
  • स्टाम्प शुल्क: संपत्ति बिक्री विलेख जैसे कानूनी दस्तावेजों पर उद्गृहीत किया जाता है।
  • मनोरंजन कर: (अधिकांश मामलों में GST के अंतर्गत शामिल) पहले यह कर फिल्म टिकट, कार्यक्रम आदि पर उद्गृहीत किया जाता था।

“पूंजीगत अभिलाभ” से आय और “व्यवसाय” से आय क्या है?

• जब भी संव्यवहार में पूंजीगत परिसंपत्तियों का अंतरण शामिल होता है तो यह पूंजीगत अभिलाभ से आय होती है।
• हालाँकि, जब संव्यवहार व्यवसाय के सामान्य क्रम में किया जाता है तो यह व्यावसायिक आय होती है।
• केंटन लीज़र सर्विसेज़ (पी) लिमिटेड बनाम डीसीआईटी 18 taxmann.com 158 (आईटीए टी-कोचीन) (2012) के मामले में, न्यायालय ने माना कि जहाँ कई समझौते होते हैं जो आपस में जुड़े हुए होते हैं, उन सभी को एकल, एकीकृत संव्यवहार के हिस्से के रूप में माना जाना चाहिये और उन्हें अलग से नहीं देखा जाना चाहिये।
  • इसके अलावा, न्यायालय ने कहा कि इन समझौतों से प्राप्त सम्पूर्ण आय का मूल्यांकन ‘व्यावसायिक आय’ के शीर्षक के अंतर्गत किया जाना चाहिये।
• यह निर्धारित करने के लिये कि क्या आय व्यावसायिक आय है या पूंजीगत अभिलाभ आय है, निम्नलिखित बिंदुओं पर विचार किया जाना चाहिये:
  • व्यवसाय का सामान्य क्रम: यदि संव्यवहार व्यवसाय के सामान्य क्रम के समान है तो इसे व्यवसाय आय माना जाता है।
  • संव्यवहार की आवृत्ति: संव्यवहार की आवृत्ति जितनी अधिक होगी, उसे व्यावसायिक आय के रूप में माने जाने की संभावना उतनी ही अधिक होगी।
  • व्यापार की प्रकृति में साहसिक कार्य: व्यापार की प्रकृति में साहसिक कार्य या चिंता से प्राप्त आय को व्यावसायिक आय के समान माना जाएगा।